|  |
Решение арбитражного суда Белгородской области от 14.06.2006 по делу № А08-2668/06
О признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по г. Белгороду.
(Извлечение)
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 14 июня 2006 г. по делу № А08-2668/06
(извлечение)
Арбитражный суд Белгородской области, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ИП к Инспекции ФНС РФ по г. Белгороду о признании недействительным решения,
установил:
Индивидуальный предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по г. Белгороду № 2145 от 15.03.2006 в части взыскания минимального налога (26121 руб.) и в части предложения внести исправления в бухгалтерский учет.
В заседании предприниматель поддержала заявление, считая, что минимальный налог за 2005 г. не подлежит уплате, т.к. он уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, а так как в налоговом периоде получен убыток, то единый налог не исчислялся с учетом порядка заполнения деклараций, а отсутствие значения не дает основания для начисления минимального налога. Считает, что в данном случае, по аналогии права, возможно применение абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, т.е. если налоговая база равна нулю, то налог не уплачивается. Указала также, что Налоговый кодекс не содержит четкого порядка исчисления и уплаты минимального налога, поэтому согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности толкуются в пользу налогоплательщика.
Представитель налоговой инспекции считает, что заявление не подлежит удовлетворению, т.к. минимальный налог, по его мнению, подлежит уплате и при наличии убытков.
Исследовав материалы дела, заслушав присутствующих, суд установил:
Согласно заявлению предпринимателя с 1 января 2005 г. переведена на упрощенную систему налогообложения с объектом обложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Предпринимателем 9 марта 2006 г. за 2005 г. представлена налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Как следует из налоговой декларации, налогоплательщиком по итогам 2005 г. получены доходы в сумме 2612129 руб. (строка 010), расходы за указанный налоговый период составили 3011448 руб. (строка 020, раздел 2). Сумма уплаченного единого налога за отчетные налоговые периоды отсутствует (строка 030, раздел 2).
Таким образом, за 2005 г. налогоплательщиком получены убытки в сумме 399319 руб. (2612129 - 3011448).
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период составляет 26121 руб. (строка 100, раздел 2). В строке 030 раздела 1 налоговой декларации сумма минимального налога к уплате отсутствует.
По результатам камеральной проверки налоговой декларации налоговой инспекцией принято решение № 2145 от 15.03.2006, согласно которому с предпринимателя взыскано 26121 руб. минимального налога, предложено уплатить сумму налога и внести изменения в бухгалтерский учет.
Предприниматель, не согласная с данным решением, обжаловала его в суд.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
В данном случае предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, определяя объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии со статьей 346.19, пунктами 4 и 5 статьи 346.21 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по единому налогу.
Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.
Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет 26121 руб. (2612129 X 1%).
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 26121 руб. (26121 - 0).
Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.
Пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 кодекса.
Из приведенных норм следует, что сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий период (строка 030 налоговой декларации) может быть учтена обществом в расходах (уменьшать налогооблагаемую базу) в порядке, установленном пунктами 6 и 7 статьи 346.18 НК РФ по итогам налогового периода.
Значит, сумма 26121 руб., в данном случае минимального налога, подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
С учетом изложенного, довод заявителя о том, что минимальный налог не подлежит уплате, при наличии убытков, не состоятелен, т.к. минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу, лишь формой единого налога.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога и в срок, установленный законодательством. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога и привлечения к налоговой ответственности.
При изложенных обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения заявления.
В заседании объявлялся перерыв с 7 по 14 июня 2006 г. Руководствуясь ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г. Белгороду от 15.03.2006 № 2145 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности", проверенного на соответствие ст. 45, 346.18 Налогового кодекса РФ, в части взыскания минимального налога (26121 руб.) и в части предложения внести исправления в бухгалтерский учет, отказать.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
------------------------------------------------------------------
--------------------
|  | |
|
